Editie: 2

Het Europese Hof van Justitie deed op 1 maart 2011 een belangrijke uitspraak: naar sekse gescheiden tarieven zijn meer niet toegestaan vanaf 21 december 2012 (HvJEG 1 maart 2011, nr. C-236/09, “Test Achats-Arrest”).

Stel er is sprake van een DGA met pensioenopbouw in eigen beheer. Toegezegd is ouderdoms- en partnerpensioen. De partner van de DGA overlijdt en er is geen sprake van een nieuwe partner. Het lijkt dan niet meer dan logisch dat de voorziening voor het partnerpensioen vrijvalt in het resultaat. Toch zag een belastingplichtige (c.q. adviseur) er blijkbaar brood in om hier een procedure over te starten met de stelling dat de voorziening voor het partnerpensioen na overlijden moesten worden bevroren. Tevens was de belastingplichtige van mening dat bij de bepaling van de pensioengrondslag 2006 moest worden uitgegaan van de AOW-franchise 2003 omdat het salaris sinds 2003 niet was gewijzigd. Beide stellingen werden door Rechtbank Haarlem verworpen (Rb. Haarlem 29 maart 2011, nr. 10/1135, Fiscaal up to Date aflevering 14 in 2011, onder nummer FutD 2011-0770). Eén onderdeel van de uitspraak, de eis dat er in geval van pensioen in eigen beheer een aanwijsbare partner moet zijn, verdient nadere aandacht. Deze eis is onderdeel van de gangbaarheidstoets.

Op 15 april jl. oordeelde de Hoge Raad, in een geval van emigratie naar België, dat de conserverende aanslag noch in strijd was met het belastingverdrag noch met het EG-recht (HR 15 april 2011, nr. 10/00990). Over strijdigheid met het EG-verdrag had de Hoge Raad zich nog niet eerder uitgelaten.

De problematiek van het prijsgeven van pensioenrechten bij Antilliaanse pensioen-BV’s is ‘ouwe koek’. Immers tot 1 januari 1995 mocht een pensioen-BV in het buitenland zijn gevestigd. Thans geldt nadrukkelijk de voorwaarde dat de BV de pensioenverplichting voor de heffing van de vennootschapsbelasting tot het binnenlands vermogen rekent (art. 19a lid 1 onderdeel d Wet LB 1964). Toch was er onlangs weer een uitspraak over deze problematiek.

Na ontslag mag de pensioenregeling onder voorwaarden (zie art. 10a Uitv.besl. LB 1965) worden voortgezet waarbij de premies in de IB-aangifte als negatief loon in aftrek kunnen worden gebracht: bij onvrijwillig ontslag zolang loongerelateerde uitkeringen worden ontvangen en in andere gevallen maximaal drie jaar als voldaan wordt aan de extra voorwaarden van het besluit van 16 maart 2007, nr. CPP2007/482. In een zaak die bij Hof Den Bosch speelde had een werknemer na een vrijwillig ontslag langer dan drie jaar de oude pensioenregeling voortgezet en de premies als negatief loon in mindering gebracht in zijn IB-aangifte. De inspecteur ging daar niet mee akkoord. De inspecteur werd in het ongelijk gesteld door Hof Den Bosch (d.d. 16 oktober 2009, nr. 06/00184). Het hof oordeelde op basis van het arrest Hoge Raad, 7 oktober 1992, nr. 28 204, dat er voldoende causaal verband met de vroegere dienstbetrekking was om aftrek als negatief loon na drie jaar te rechtvaardigen. Een opvallend punt is dat in de procedure vast kwam te staan dat de pensioenregeling zuiver was. Naar onze mening is dat onjuist. Immers, de pensioenregeling bood de mogelijkheid om na vrijwillig ontslag de regeling langer dan 3 jaar voort te zetten. Omdat van deze mogelijkheid gebruik is gemaakt is de pensioenregeling onzuiver geworden. Indien de inspecteur deze stelling had betrokken had hij wellicht meer succes gehad.