Op 15 april jl. oordeelde de Hoge Raad, in een geval van emigratie naar België, dat de conserverende aanslag noch in strijd was met het belastingverdrag noch met het EG-recht (HR 15 april 2011, nr. 10/00990). Over strijdigheid met het EG-verdrag had de Hoge Raad zich nog niet eerder uitgelaten.
Resultaten
Prijsgeven van pensioenrechten bij Antilliaanse pensioen-NV: Deja vu bij Hof Amsterdam
De problematiek van het prijsgeven van pensioenrechten bij Antilliaanse pensioen-BV’s is ‘ouwe koek’. Immers tot 1 januari 1995 mocht een pensioen-BV in het buitenland zijn gevestigd. Thans geldt nadrukkelijk de voorwaarde dat de BV de pensioenverplichting voor de heffing van de vennootschapsbelasting tot het binnenlands vermogen rekent (art. 19a lid 1 onderdeel d Wet LB 1964). Toch was er onlangs weer een uitspraak over deze problematiek.
Alweer een arrest inzake overdracht geindexeerde pensioenen
De Hoge Raad heeft, na sprongcassatie, bevestigd dat de indexatiecomponent, begrepen in de overdrachtswaarde van een open geïndexeerd pensioen, bij de overdragende bv niet in één keer aftrekbaar is van de fiscale winst in het jaar van overname (Hoge Raad, 24 december 2010, nr. 09/03431). In Pensioen up to Date 2009, nr. 5 berichtten wij al over deze zaak naar aanleiding van de uitspraak van rechtbank Den Haag van 21 juli 2009. De belastingdienst zal dit arrest als een grote triomf vieren. Maar feitelijk is er niets nieuws onder de zon. De Hoge Raad bevestigt wat al decennia in de wet staat en daarover hebben wij u al uitgebreid geïnformeerd, mede in verband met het vermaledijde besluit van 3 juli 2008 (nr. CPP/447M).
Hof Den Bosch: premies pensioenfonds langer dan drie jaar aftrekbaar als negatief loon
Na ontslag mag de pensioenregeling onder voorwaarden (zie art. 10a Uitv.besl. LB 1965) worden voortgezet waarbij de premies in de IB-aangifte als negatief loon in aftrek kunnen worden gebracht: bij onvrijwillig ontslag zolang loongerelateerde uitkeringen worden ontvangen en in andere gevallen maximaal drie jaar als voldaan wordt aan de extra voorwaarden van het besluit van 16 maart 2007, nr. CPP2007/482. In een zaak die bij Hof Den Bosch speelde had een werknemer na een vrijwillig ontslag langer dan drie jaar de oude pensioenregeling voortgezet en de premies als negatief loon in mindering gebracht in zijn IB-aangifte. De inspecteur ging daar niet mee akkoord. De inspecteur werd in het ongelijk gesteld door Hof Den Bosch (d.d. 16 oktober 2009, nr. 06/00184). Het hof oordeelde op basis van het arrest Hoge Raad, 7 oktober 1992, nr. 28 204, dat er voldoende causaal verband met de vroegere dienstbetrekking was om aftrek als negatief loon na drie jaar te rechtvaardigen. Een opvallend punt is dat in de procedure vast kwam te staan dat de pensioenregeling zuiver was. Naar onze mening is dat onjuist. Immers, de pensioenregeling bood de mogelijkheid om na vrijwillig ontslag de regeling langer dan 3 jaar voort te zetten. Omdat van deze mogelijkheid gebruik is gemaakt is de pensioenregeling onzuiver geworden. Indien de inspecteur deze stelling had betrokken had hij wellicht meer succes gehad.
Geen optimalisatie overbruggingspensioen mogelijk
In Pensioen up to Date maart/april 2008, nr. 2 gingen wij uitgebreid in op het arrest van de Hoge Raad van 8 februari 2008 (nr. 42 782). Daarin oordeelde de Hoge Raad dat de AOW-component in het overbruggingspensioen van DGA’s in 10 jaar mag worden opgebouwd, in tegenstelling tot de fiscus die meende dat van de feitelijke AOW-inbouw moest worden uitgegaan. Het (verworpen) standpunt van de fiscus betekende, dat pas bij een diensttijd van 35 jaar een volledig overbruggingspensioen kon worden opgebouwd.
Definitief oordeel Hoge Raad inzake afstorting pensioenvoorziening eigen beheer bij echtscheiding
De Hoge Raad oordeelde op 20 maart jongstleden in een geschil tussen de ex-echtgenote van een DGA en de BV waarin het pensioen was ondergebracht, dat de rechten van de ex-echtgenote dienen te worden afgestort. De Hoge Raad gaat hiermee een stapje verder dan het arrest van 12 maart 2004 (nr. C07/201HR).
Hof Den Bosch: Lasten van aan voorperiode toe te rekenen pensioen aftrekbaar
Al eerder oordeelde Rechtbank Breda (Rb. Breda 22 maart 2007 nr. AWB06/2251), in een zaak waarin de voorperiode meetelde als pensioengevende diensttijd in de pensioenregeling van een DGA, dat de lasten van het aan de voorperiode toe te rekenen pensioen voor de VPB aftrekbaar waren. Deze uitspraak is nu bevestigd door Hof Den Bosch (28 november 2008, nr. 07/00241).
Hof Den Bosch: Rendement kapitaalverzekering bij BV van vader belast.
Het kwam in het verleden vaak voor dat kapitaalverzekeringen bij de BV werden afgesloten, zowel door de DGA zelf als door de kinderen van de DGA. Voordeel was dat het geld in eigen beheer bleef, terwijl ook de fiscale vrijstellingen benut konden worden. Met ingang van 2001 is dit een stuk minder aantrekkelijk geworden omdat de inkomsten uit kapitaalverzekeringen met de eigen BV belast kunnen worden als resultaat uit overige werkzaamheden in box 1. Er moet hierbij onderscheid gemaakt worden tussen gebruikelijke en ongebruikelijke terbeschikkingstellingen:
Hof accepteert inkoop van 15 dienstjaren ineens
Aan een DGA met een salaris van € 90.000 werden in een bepaald jaar 15 extra dienstjaren toegekend, in verband met een pensioentekort over de periode tot 8 juli 1994. De DGA nam 20% van de inkooplast voor zijn rekening, de (Antilliaanse maar in Nederland gevestigde) NV 80%.